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4.3.1.1 Investissements

Amortissement: signifie une diminution de valeur. La plupart des biens diminue en valeur avec l’âge. Les équipements de production neufs ont l’avantage d’être dotés des derniers perfectionnements et fonctionnent avec moins de risques de panne ou de besoins d’intervention. A l’exception des pièces de collection, les équipements de production perdent progressivement de leur valeur avec l’usage. Cette perte de valeur est assimilée dans la pratique comptable à un coût d’exploitation. Au lieu d’inscrire la valeur d’une nouvelle acquisition en une seule fois pour la totalité de sa valeur, la pratique habituelle est de répartir dans les comptes d’exploitation le coût d’achat sur la durée de vie utile de l’acquisition. Cette notion d’amortissement peut sembler être en conflit avec la trésorerie du moment pour une transaction particulière, cependant lorsque l’on considère l’ensemble des transactions, on voit qu’il donne une image réaliste de l’utilisation du capital au niveau du bilan de l’entreprise.

En comptabilité, les amortissements sont des coûts indirects. Les principaux objectifs de la création d’un poste d’amortissement sont: 1) de récupérer le capital investi dans un équipement de production, 2) de permettre le calcul précis des coûts de production indirects à des fins d’enregistrement, et 3) d’inclure les charges d’amortissement dans les coûts d’exploitation du point de vue fiscal.

L’importance de l’amortissement doit être soulignée particulièrement à l’échelle artisanale et à celle des petites entreprises. Les pays ou les organisations bénéficiaires de dons en équipements ou en installations au titre d’aide au développement doivent être conscients qu’ils doivent planifier leurs opérations de façon à ce que l’amortissement soit effectivement pris en compte. A défaut, la durabilité des activités ne sera pas garantie.

Exemple 4.2 Importance et signification de l’amortissement

Les habitants de Jakuna Matata, un village de pêcheurs sur la côte de Ruritanie, ont un sérieux problème. L’installation qui produisait de la glace pour les pêcheurs pendant ces quatre dernières années est en panne, le coût de remise en état est équivalent à celui d’une nouvelle installation, mais ils ne disposent pas des fonds nécessaires. Quatre ans auparavant, les habitants de Jakuna Matata avaient fêté comme il se doit le don de la fabrique de glace (représentant une valeur de 10 000 $EU) et son installation. Le ministre des Pêches de Ruritanie et l’ambassadeur du pays donateur étaient présents. Les pêcheurs en avaient grand besoin pour pouvoir vendre les produits de leur pêche dans la capitale de Ruritanie ou conserver le poisson dans de bonnes conditions en attendant que le camion du mareyeur arrive à Jakuna Matata.

Le Bottes Le Chameau Country femme Chameau Chameau Bottes femme Le Country w1pxqzELes pêcheurs s’organisèrent et décidèrent collectivement de fixer un prix pour la glace de façon à couvrir les frais d’électricité et les salaires des deux personnes chargées du fonctionnement et de l’entretien de l’installation, en plus d’une faible marge juste suffisante pour couvrir les pertes en glace et les imprévus. Le prix de la glace était très faible, inférieur à celui de la glace dans la capitale, et les pêcheurs étaient très satisfaits. Pendant les deux premières années, il n’y eut pas de problème et l’installation fonctionnait près de 300 jours par an. Quand la première panne se produisit il y avait heureusement assez de disponibilités provenant de la petite marge pour couvrir le coût des pièces et du mécanicien qui dut venir pour effectuer la réparation. La marge n’était pas importante, environ 5 $EU par jour d’activité, mais suffisante pour couvrir les premiers frais. Néanmoins, le montant qui aurait dû être disponible n’était en fait pas là en totalité. Une partie avait été utilisée pour les festivités du village, et une autre l’avait été pour des prêts à des pêcheurs en difficulté qui ne les avaient jamais remboursés. Malgré cela, il restait encore suffisamment de disponibilités pour faire face aux dépenses de la première panne, mais cela montrait bien qu’une constitution de fonds était nécessaire.

Des réparations furent également nécessaires pendant la troisième et quatrième année de fonctionnement de l’installation et les utilisateurs réalisèrent que les activités ne seraient pas aussi faciles qu’au cours des deux premières années. Cependant, vers la fin de la quatrième année, l’installation tomba à nouveau en panne, et le technicien venu de la capitale constata que cette fois-ci les dommages étaient très sérieux et que la réparation serait équivalente à l’achat d’une nouvelle unité. Les pêcheurs réalisèrent qu’ils n’avaient pas suffisamment économisé pour répondre à des réparations aussi importantes ou pour faire face à l’achat d’une nouvelle unité à la fin de la vie utile de celle reçue en don d’assistance. Que s’était-il passé?

Les pêcheurs n’avaient pas tenu compte de l’amortissement dans leur calcul ni prévu de provision pour la reconstitution du capital investi dans l’unité de production de glace (10 000 $EU). La valeur initiale de 10 000 $EU s’est dépréciée jusqu’à ce qu’elle devienne nulle. En ne tenant pas compte de l’amortissement, ils utilisaient le capital initial de 10 000 $EU pour la production de glace et pour obtenir (ou semblait-il) de grandes marges et des profits supplémentaires pour les pêcheurs. En fait, il s’agissait d’un coût de production, au même titre que la matière première et les coûts d’énergie. Cependant, la différence avec ces coûts est que l’amortissement devrait toujours être payé ou prévu au départ. Par conséquent, il était essentiel que l’amortissement soit pris en compte de façon à ce que le capital utilisé pour couvrir cet investissement soit reconstitué. Si ce n’est pas le cas, le résultat final sera l’épuisement du capital, comme cela est arrivé pour les pêcheurs de Jakuna Matata (et malheureusement pour beaucoup d’autres pêcheurs artisanaux de par le monde). En n’intégrant pas les amortissements, ils n’ont pas réussi à créer une situation pérenne, même si tous les autres facteurs étaient en ordre.

Veuillez commenter ce cas. Les pêcheurs de Jakuna Matata pensaient demander au donneur une nouvelle unité de production de glace en se disant résolus à ne pas refaire la même erreur. Analysez dans ce cas les autres paramètres qui pourraient entrer en ligne de compte comme l’éventualité de services bancaires (pour l’épargne), l’inflation et l’accès aux devises et à l’importation du matériel que les pêcheurs peuvent avoir.

Lorsque l’on analyse l’amortissement, il est commode de voir les charges d’amortissement comme une sorte de paiement effectué auprès d’un fonds spécifique, destiné à remplacer un outil toujours en cours d’utilisation. Quoique cette approche soit totalement acceptable en théorie, elle est rarement mise en pratique dans un contexte industriel. Un comptable présente le poste d’amortissement annuel imputé aux charges du point de vue fiscal, mais il apparaît également dans les comptes avec «d’Autres Actifs», tels que dans le fonds de roulement.

Le «fonds d’amortissement» peut prendre des formes physiques très différentes. Par exemple cela peut être un stock tournant de matières premières ou de produits finis (souvent utilisé dans les activités de congélation ou de conserves), de bons du trésor, de dépôts à vue, de dépôts garantis ou quelquefois de terrain (quand il peut être vendu facilement). Dans les pêcheries artisanales de beaucoup de pays en développement les «fonds d’amortissement» peuvent être de l’or ou des bijoux que les pêcheurs achètent pour leurs femmes et leurs filles (ou que les femmes employées dans des activités de pêche achètent elles-mêmes).

La valeur initiale de l’investissement moins l’amortissement cumulé est appelée Valeur Nette Comptable. Le terrain est l’un des quelques investissements qui ne nécessitent pas de fonds d’amortissement, étant donné que sa valeur reste normalement la même ou bien augmente.

L’amortissement n’est pas un concept facile. Par conséquent le technicien des pêches doit connaître dans chaque cas les raisons de la dépréciation des équipements ou du matériel. On peut déterminer la meilleure méthode d’amortissement d’un investissement grâce à l’identification des causes potentielles de dépréciation. Les causes possibles de dépréciation sont:

a) Dépréciation physique: les pannes résultant de l’utilisation permanente du matériel réduisent sa capacité physique à remplir son rôle. Un bon programme de maintenance contribue à ralentir la vitesse du déclin, mais il est difficile de maintenir le niveau d’efficacité correspondant à un matériel neuf. En plus de l’usure normale du matériel, des accidents occasionnels peuvent raccourcir l’échéance.

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b) Dépréciation fonctionnelle: le service demandé à un matériel peut excéder sa capacité. Un chauffage central auquel on demande une fourniture additionnelle de chaleur, par exemple par suite de la construction de nouveaux bâtiments, ne pourra pas produire au-delà de sa capacité nominale. A l’extrême opposé, la demande pour un matériel donné peut cesser au cours de son existence technique, comme par exemple un matériel servant à fabriquer un produit qui n’est plus demandé sur le marché.

c) Dépréciation technologique: le développement de nouvelles techniques de production peut rendre des méthodes en cours non-économiques. Par exemple le développement des moteurs diesel a rapidement provoqué la dépréciation du matériel à vapeur. Les nouveaux développements dans la présentation d’un produit, l’apparition de nouveaux matériaux, une amélioration de la sécurité et une meilleure qualité à un coût moindre, rendent obsolètes les anciennes présentations.

d) Epuisement: l’épuisement signifie la consommation totale d’une ressource non-renouvelable dans la production de biens ou services. L’extraction de pétrole, l’exploitation de bois dans les forêts tropicales, l’exploitation de carrières ou de mines, diminuent la valeur initiale de la ressource. Cette réduction est accompagnée par une diminution proportionnelle des gains provenant de cette ressource. En théorie, le taux d’épuisement par unité d’extraction de la ressource est:


Les produits de la pêche sont une ressource renouvelable. Cependant, les stocks exploités ont une PMS (Production Maximale Soutenue), au-delà de laquelle, surexploitation et épuisement peuvent se produire.

(e) Dévaluation monétaire: les changements de prix sont une des causes qui entraînent une dépréciation des réserves. Les pratiques comptables sont de calculer l’amortissement à partir du prix d’origine et non sur le prix courant. Cependant, lorsque le taux d’inflation est élevé, la ré-évaluation est admise du point de vue fiscal.

4.3.1.2 Méthodes de calcul des amortissements

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Quatre méthodes de calcul des amortissements sont normalement utilisées: linéaire, dégressive, fonds d’amortissement et chiffres du total annuel. Toutes ces méthodes sont basées strictement sur le temps; c’est-à-dire qu’un actif utilisé tous les jours est sujet au même amortissement que celui qui n’est utilisé qu’une fois par an. Buffalo London Chelsea Bottes 30776 ES Femme HPHqrx7w

Chaque méthode de calcul d’amortissement a des caractéristiques particulières qui la rendent intéressante pour telle ou telle école de gestion administrative. Cependant, en ce qui concerne le contexte fiscal, la méthode prévue par la loi est la seule qui puisse être utilisée. Par exemple, en Argentine, la loi prévoit la méthode linéaire; néanmoins depuis le 30 décembre 1968 l’amortissement accéléré a été autorisé dans certains cas spécifiques (à cause de la dépréciation monétaire suite à l’inflation).

La récupération de la totalité du capital investi à un stade précoce de la vie de l’actif concerné est un concept courant et prudent. L’amortissement rapide est une protection contre les changements soudains qui peuvent entraîner une perte de valeur de l’actif, et permet de reporter certains impôts sur les années suivantes. Néanmoins, les méthodes dans lesquelles les charges annuelles d’amortissement sont constantes simplifient les procédures comptables.

D’une façon générale, on cherche à ce qu’une méthode d’amortissement: 1) reconstitue le capital investi dans l’actif; 2) conserve à l’actif, au travers de sa vie, une valeur comptable proche de sa valeur réelle; 3) soit facile à utiliser; et 4) soit reconnue par la loi. En fait, la mise en oeuvre des méthodes d’amortissement se présente sous deux aspects: celui interne à l’entreprise, qui conduit à l’utilisation de la méthode que la direction considère comme la plus adaptée, et l’aspect fiscal, suivant lequel la méthode retenue par la loi doit être utilisée.

En général, la provision annuelle pour amortissement est donnée par:

Provision annuelle pour amortissement = e × (IF - L) ..........(4.4)

où:

e = taux d’amortissement suivant les objectifs de l’entreprise pour le calcul de ses marges bénéficiaires
Emmy Bear Shoe Horse the Femme Bottes 8Tq6Eq0wIF - L = investissement amortissable
IF = investissement fixe initial
L = valeur résiduelle ou valeur à la casse à la fin de la vie utile de l’actif

Les termes valeur résiduelle ou valeur à la casse impliquent que l’actif concerné peut encore rendre un service sous une forme ou une autre. Si l’actif ne peut pas être réutilisé suivant sa destination d’origine, il peut souvent être démonté et vendu à la ferraille pour être recyclé en matière première. On appelle le produit résultant de ce type de vente valeur à la casse ou valeur à la ferraille.

La valeur résiduelle ne peut pas être prévue avec une grande précision, aussi il est conseillé de faire de nouvelles évaluations de temps en temps au cours de la durée d’amortissement de l’actif (Peters et Timmerhaus, 1978). Toutes les méthodes utilisées pour le calcul du taux d’amortissement le considèrent comme une fonction du temps; c’est-à-dire qu’un actif utilisé tous les jours a la même charge d’amortissement qu’un actif qui n’est utilisé qu’une fois par an.

La méthode linéaire, la plus simple et la plus largement utilisée est expliquée ci-après. L’amortissement annuel est constant et correspond à la formule:


où n est le nombre d’années de vie utile estimée. Par conséquent, en utilisant l’équation (4.4), la charge d’amortissement annuelle est:

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Pour n’importe quelle année donnée, la ke, l’amortissement est:


La valeur comptable est la différence entre l’investissement initial et le produit de la multiplication du nombre d’années d’utilisation multipliée par la charge annuelle d’amortissement; la valeur comptable à la fin de l’année k, Bk est:

BBottes 25300 Bottes Noir Noir Caprice Femme Noir Femme Caprice Femme Caprice 25300 25300 Bottes wq8PSCtqxk = IF - (k × D) = IF - k × (IF25409 25409 Chelsea Bottes Tamaris Bottes Chelsea Tamaris Chelsea Femme Femme 25409 Tamaris Bottes-L)/n..........(4.7)

Les charges d’amortissement sont calculées suivant la méthode linéaire. Plusieurs publications donnent une description détaillée des autres méthodes d’amortissement (Riggs, 1977; Barish et Kaplan, 1978; Happel et Jordan, 1981).

Taxes foncières: Ce poste peut considérablement varier suivant les réglementations en cours. Fondamentalement, les taxes dépendent de la localisation de l’activité, Ainsi les industries implantées dans les zones urbaines payent plus de taxes que celles implantées dans des zones moins peuplées.

Les impôts sur les bénéfices ne sont pas étudiés ici. On calcule ce poste dans l’industrie des pêches en pourcentage de l’investissement, avec des valeurs qui n’excèdent pas en général 2%. Si l’on ne dispose pas du chiffrage des taxes foncières locales, on peut utiliser comme première base de calcul 1-2% de IF.

Assurances: Elles dépendent du type d’activité et des besoins éventuels en couverture. L’assurance est en général contractée pour des biens (incendie, vol partiel ou total), pour des salariés et des marchandises (perte partielle ou totale), perte de salaire, etc. Dans la pêche, le coût d’assurance est plus élevé, comme présenté dans le Tableau 4.12.

La tendance dans les pays en développement, en particulier dans les activités à petite et moyenne échelle, est de ne pas payer d’assurance. Cela est associé dans beaucoup d’endroits à l’absence de compagnies d’assurances locales disposées à couvrir des risques sur des bateaux de pêche et des petites entreprises, à cause de l’agitation sociale, des guerres civiles, de la forte inflation des devises locales et de la difficulté à obtenir le paiement des assurances en cas d’accidents. Cette situation, lorsqu’elle existe, va à l’encontre de la durabilité.

Tableau 4.12 Coûts d’assurance dans les industries de transformation des produits de la pêche et dans les activités de pêche en général

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Activités

% de IFShoes Gabor Bottes Gabor Femme Fashion dfdqgwaX

Pays

Données calculées à partir de

Pêche

3

Pérou

(Engstrom et al., 1974)

Pêche Femme Tamaris 25409 25409 Tamaris Bottes Chelsea Femme Chelsea Tamaris Chelsea Bottes Bottes 25409

3,5

Inde

(Nordheim et Teutscher, 1980)

Remonte Bottes Remonte 05 Bottes femme 05 Bottes 05 femme Remonte 77YfpPêche

3,5

Seychelles

(Parker, 1989)

Transformation (général)

1-2

Argentine

(Zugarramurdi, 1981b)

Conserveries Chelsea Bottes Femme Tamaris 25409 Chelsea Femme Tamaris Tamaris 25409 Bottes Bottes Chelsea 25409

2

Indonésie

Bottines Bottes Bottes OverDose Chelsea OverDose Chelsea Bottines Bottes Bottines OverDose OverDose Chelsea dW7aPZx(Bromiley et al., 1973)

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Conserveries

1

Pays tropicaux

(Edwards et al., 1981)

Congélation

Tamaris Chelsea 25409 Tamaris 25409 Chelsea Bottes Chelsea Bottes 25409 Bottes Femme Tamaris Femme2

UK Bottes Joules Femme Welly Kelly Joules Kelly 8W771HzR

(Graham, 1984)

Farine de poisson

2

USA

(Almenas, 1972)

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Crédit financier: L’intérêt est la rémunération pour l’utilisation du capital emprunté. Lors de la mise en place d’un crédit, un taux d’intérêt est établi, fixe ou variable suivant l’environnement économique du pays. Cet intérêt est un coût fixe, associé à un prêt ou à un crédit bancaire sollicité pour couvrir tout ou partie d’un investissement. Cependant, certains s’opposent à ce que les intérêts soient considérés comme des coûts de production car ils peuvent être assimilés aux bénéfices de l’entreprise. Cela s’explique par le fait que les profits de l’entreprise dépendent de la provenance des financements mis en oeuvre.

Par conséquent, une entreprise bien gérée mais utilisant des capitaux par le biais d’emprunts aura des coûts de production plus élevés et des bénéfices plus faibles qu’une entreprise similaire qui opère dans de moins bonnes conditions d’efficacité mais utilise des capitaux propres.

Le fond de la discussion est de savoir si les “bénéfices” sont compris avec les intérêts faisant partie des coûts ou non. Si les intérêts sont déduits du capital total (capitaux propres et emprunts), la différence résiduelle représente les bénéfices. Cependant, du point de vue fiscal, la réglementation considère en général que les bénéfices sont la différence entre le produit des ventes et les coûts totaux sans prendre en compte les intérêts sur le capital appartenant à l’entreprise. Donc, sauf spécifications contraires légales, les intérêts correspondant à des prêts bancaires ou à des crédits fournisseurs (par exemple sur du matériel) doivent être considérés comme un coût fixe.

Autres charges: Elles comprennent les locations (quand le terrain et/ou les bâtiments ou même les équipements sont loués), les cotisations, etc.

4.3.1.3 Frais générauxFemme 25409 Tamaris Chelsea Bottes 25409 Femme Chelsea Bottes Tamaris Chelsea Tamaris 25409 Bottes

Ces coûts représentent en général une faible partie des coûts totaux de production (de l’ordre de 1%) dans les industries de transformation des produits de la pêche et sont en général évalués conjointement avec les investissements.

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4.3.1.4 Evaluation globale des coûts indirects

adulte mixte Chelsea 510 Blundstone Boots UqIUtLorsque l’on a besoin d’une évaluation rapide, on calcule ces coûts globalement en pourcentage des coûts directs de production, en utilisant les données du Tableau 4.13, qui ont été calculées pour les industries de la pêche.

Tableau 4.13 Coûts indirects pour des entreprises de transformation du poisson

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Type d’activitéFemme Easemax Easemax El Femme Femme Femme El El Easemax Femme El Easemax Easemax dBxC1Hd

Coûts indirects

Pays

Données calculées à partir de


% Coûts directsBottines Ajour Shoes Shoes Ideal Bottines Shoes Ajour Ajour Ideal Ideal Bottines Ideal qatv66B

% Coûts totaux de production



Conserves de sardines

10-12,5

8-10

Argentine

(Zugarramurdi, 1981b)

Congélation

17-20,0

14-16

Argentine

(Zugarramurdi, 1981b)

Congélation

13,9

10,8

UK

(Graham, 1984)

Salage d’anchois

16,8-19,7

14-16

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Argentine

(Zugarramurdi, 1981b)

Farine de poisson

12,5

11,8

Argentine

(Cabrejos et Malaret, 1969)

CPP

16,0

13,6

USA

(Almenas, 1972)